Налогообложение в Республике Армения: виды и особенности налогов

Процесс налогообложения в Армении регламентируется налоговым законодательством, в частности законом № 3Р 107 «О налогах», который был принят в мае 1997 года. За прошедшие 20 лет система была подвержена многочисленным изменениям, но основные вехи налоговой политики в республике остались прежними.

Налогообложение в Республике Армения: виды и особенности налогов

В Армении действуют такие виды налоговых сборов:

• НДС;
• налог на прибыль;
• налог на имущество;
• акцизные сборы;
• земельный налог;
• подоходный налог.

Налоговые уполномоченные инстанции вправе устанавливать как фиксированные платежи, так и упрощенные сборы, которые заменяют стандартные налоги. К примеру, на ввоз в республику топлива, бензина, табачной продукции и прочего товара установлены фиксированные платежи.

Налог на добавленную стоимость

НДС является косвенным налогом, уплачиваемым при импорте товара, при производстве и обороте, а также во время оказания услуг в пределах Армении.

Уплата НДС возлагается на физические и юридические лица, компании без юридического статуса, которые самозанятые в хозяйственной деятельности.

Индивидуальные предприниматели и юридические лица признаются плательщиками НДС в текущем календарном году, если за предыдущий год они совершили сделки на сумму более 30 млн. драмов.

Сумма сделок не имеет значение для плательщиков НДС, которые:

• превысили установленные законом «О фиксированных платежах» предельные суммы;
• не относятся либо выбывают из категории плательщиков, для которых предусмотрен упрощенный налог согласно с законом республики «Об опрощенном налоге».

Физические лица, не имеющие статус индивидуального предпринимателя, обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость, если размер их прибыли составила более 3 млн. драмов.

НДС вычитается из стоимости сделок, которые осуществляет плательщик на территории Армении. Ставка устанавливается на уровне 20% от налогооблагаемой суммы оборота товаров и услуг.

Размер НДС от суммы оплаты товаров по полной цене рассчитывается с применением ставки 16,67%. Налог на добавленную стоимость может быть упразднен, если он не начисляется на налогооблагаемый оборот.

НДС не применяется при совершении таких работ и операций:

• оплата получения образования в общеобразовательных школах, в профучилищах, техникумах и ВУЗах подготовки и переквалификации;
• научно-исследовательская деятельность;
• продажа школьных тетрадей, альбомов, учебников, детской литературы, нотных тетрадей, научной и учебной печатной продукции, которую выпускают вузы, научные организации и Национальная академия наук;
• продажа сельскохозяйственной продукции, которая была произведена армянским производителем на территории республики;
• продажа печатных средств массовой информации (газеты, журналы и прочее).

Нулевая процентная ставка применяется:

• к налогооблагаемому обороту товаров, которые вывозятся через таможню по схеме «вывоз продукции для свободного обращения»;
• к реализации товаров в аэропортах для пассажиров, которые следуют по международным маршрутам. Беспошлинная продажа осуществляется в аэропортах, в специально отведенных местах на территории таможни и паспортного контроля;
• к налогооблагаемому обороту услуг, которые были оказаны в местах, находящихся за пределами внутренней территории Армении. Локация таких мест регламентируется законодательством;
• к товарам, которые ввозятся или покупаются в Армении для дальнейшего официального использования их дипломатическими представительствами и консульскими инстанциями;
• к транзитным перевозкам зарубежных грузов через территорию Армении.

Налогоплательщики при реализации, перевозки товаров и оказания услуг, подлежащих налогообложению, должны выписывать специальные налоговые счета.

Счета не требуются в таких ситуациях:

• если лица не назначаются плательщиками НДС;
• если с товаров и услуг не предусмотрена законом уплата НДС;
• если сделка не признана налогооблагаемой, либо к ней применяется нулевая ставка согласно закону.

Из суммы НДС, которую рассчитывают в отношении сделок, совершенным за налоговый период, вычитают:

• суммы НДС, установленные в фискальных счетах поставщиками товаров и услуг, полученным за отчетный период на территории армянского государства, которые будут использоваться в производственных и коммерческих целях;
• законодательно установленные налоговые суммы, изъятые органами таможни за ввоз товара в Армению.

Размер НДС по сделкам, подлежащим нулевому налогообложению, учитываются при формировании прочих налоговых обязательств предпринимателя. Также эти суммы могут быть возвращены в течение месяца плательщику, если имеют место основания, подтвержденные справкой от налоговых органов.

Отчетным периодом для плательщика НДС считается один квартал. Именно в этот срок нужно выполнить свои налоговые обязательства и произвести фискальные платежи в пользу государственной казны.

Оплату исчисленного размера НДС следует совершать до 20 числа месяца, который идет за отчетным периодом.

Акцизные сборы

Акцизный налог относится к косвенным платежам, которые уплачиваются за ввоз продукции или ее отчуждение лицами, производящими эту продукции в пределах Армении.

Акцизному налогообложению подлежат:

• импортирование в республику товаров, которые подлежат акцизному вычитанию в таможенной схеме «ввоза для свободного обращения»;
• отчуждение армянскими производителями товаров, которые являются подакцизной продукцией.

Основой налогообложения считается объем продукции, которая подлежит обложению акцизными сборами и выражается в единицах измерения, установленных законодательством.

В таблице ниже приведены действующие ставки акцизного налога:

Акцизное налогообложение табачной продукции, дизельного топлива и бензина осуществляется по ставкам, которые устанавливаются отдельными законами. Также законом определяются фиксированные платежи, которыми заменяют акцизные налоги.

Акцизные сборы не вычитаются в таких ситуациях:

• отчуждение или продажа вывезенных из Армении товаров, которые подлежат акцизному налогообложению. Должна присутствовать копия ГДТ со штампом «Отпуск разрешен»;
• налогооблагаемые акцизом товары, которые ввозятся на территорию таможни республики без применения режима «ввоза для свободного обращения». Также подакцизные товары, вывозимые из таможни;
• импорт и отчуждение подакцизных товаров, которые были конфискованы законным путем. Либо бесхозные товары, переданные государству, а также товары, перешедшие стране по праву наследования;
• подакцизные товары, импортируемые в Армению физическими лицами без статуса ИП. Товары по количеству и фискальной стоимости не должны превышать законодательные рамки.

Акцизный сбор на импортируемый подакцизный товар следует уплатить на протяжении 10 дней с момента их ввоза.

Отчетный период по акцизному налогообложению продукции местного производства, которая подлежит исчислению акцизного сбора, читается каждый календарный месяц.

Плательщикам следует осуществлять акцизные налоговые платежи за отчетный период до 15 числа следующего месяца. Также требуется формировать налоговый расчет по установленной форме и представлять его в налоговые органы.

Налогообложение прибыли предприятия

Налог на прибыль организаций возлагается на резидентов армянской республики и нерезидентов, кроме Центрального банка и бюджетных учреждений. Статус резидента предоставляется организациям, которые были созданы или поставлены на учет в Республике.

Налоговой базой для резидента является налогооблагаемая прибыль, получаемая как на территории Армении, так и за ее пределами. Для нерезидентов объектом налоговой нагрузки считается налогооблагаемый доход, полученный из армянских источников.

Налогооблагаемым доходом установлена положительная разница между вычетами и валовым доходом субъекта. Все вычеты осуществляются в законодательном порядке.

Валовым доходом называют общую сумму всех доходов предприятия за отчетный период, при этом источник их получения не имеет значения. Не являются прибылью долевое участие третьих лиц в уставном капитале плательщика, плюсовая разница между стартовой и номинальной ценой акций налогоплательщика, а также средства, которые задействованы в совместной деятельности.

При расчете налогооблагаемого дохода из общей прибыли вычитается сумма установленных законом и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этого дохода.

Расходами не являются:

• распределение капитала налогоплательщика в форме дивидендов или прочих доступных формах;
• инвестиции налогоплательщика в уставные средства третьего лица;
• минусовая разница между ценой выкупа собственных акций или долей и их балансовой ценой;
• отрицательный результат, возникший при переоценке иностранной валюты и выраженных в ней активов и обязательств. Также учитывается минусовый результат от законодательно подтвержденной переоценки основного капитала;
• расходы относительно линии активов и членских взносов, которые были безвозмездно получены некоммерческими организациями. Также учитываются произведенные за счет организаций расходы.

В процессе определения налоговой прибыльной базы из валового дохода вычитаются амортизационные отчисления по отношению к основным средствам и нематериальным активам, которые использованы в деятельности и подвергались износу. Размер амортизации рассчитывается на основании минимальных амортизационных сроков, которые устанавливаются для конкретной группы основных средств.

Минимальный период амортизации для основных средств, стоимость которых не превышает 50 тысяч драмов, устанавливается в один год.

В процессе исчисления налогооблагаемой базы валовая прибыль уменьшается на затраты, связанные с основными средствами:

• величина текущих затрат на основные средства;
• размер текущих расходов арендатора, связанных с арендой основного средства.

Капитальные расходы на основные средства добавляются к балансовой стоимости этого же основного средства, с которым связаны затраты. Из валового дохода вычитаются суммы, потраченные на финансовую деятельность налогоплательщика.

Таковыми выступают кредитные проценты, проценты за пользование различными займами, проценты за длительную аренду имущества и много другое. Такие вычеты должны осуществляться в течение года, в период которого были осуществлены перечисленные операции. В случае завышенного дохода или заниженных вычетов, отчисления производятся на протяжении года их выявления.

При вычислении налогооблагаемой базы валовой доход не подвергается вычету сумм, которые превышают размер взносов за вредные выбросы в окружающую среду, маркетинговые и рекламные расходы, затраты на подготовку и переподготовку кадров, на спецодежду и питание за вредность трудовой деятельности, командировочные расходы за рубеж и прочее.

Налогооблагаемая прибыль подлежит вычитанию по процентной ставке в размере 20%. При этом валовой доход будет уменьшен на 150% заработной платы и прочих приравненных к ней выплат, которые начисляются каждому инвалиду, работающему у налогоплательщика.

Если общая сумма инвестиций в уставные средства резидента с зарубежными вложениями, осуществленными иностранными инвесторами после 1 января 1998 года, превышает или равна 500 млн. драмов, размер налога для этого резидента уменьшается за счет таких вычетов:

При определении налогооблагаемой базы учет прибыли и расходов совершается методом начисления. Этот метод дает право налогоплательщику проводить учет доходов и затрат с момента приобретения права на получение прибыли либо признания плательщиком собственных расходов без учета срока получения дохода или совершения платежей.

Налогоплательщик рассчитывает размер налога на прибыль, исходя из подведенных финансовых итогов на конец каждого года, используя при этом установленные ставки. Армянское правительство вправе обозначить список предприятий, которым разрешено осуществлять вычитание налога на прибыль, формировать расчеты и проводить уплату налога согласно установленному порядку.

Плательщик по подведенным ежегодным итогам представляют в налоговые органы, по месту собственного учета, сформированные им расчеты по налогу. Также следует подготовить и принести финансовые отчеты до 15 апреля текущего года, который является последующим за отчетным.

Плательщику необходимо на протяжении года совершать авансовые платежи налога. Аванс следует вносить каждый месяц. Его размер равен шестнадцатой части фактической налоговой суммы за предыдущий год.

Авансовые платежи вносятся до 25 числа каждого месяца. Если авансовые взносы не будут уплачены в установленный срок, сотрудники налогового органа будут предъявлять требования на сумму невнесенных авансовых платежей и начисленных пеней.

Налог на прибыль может быть уменьшен на сумму этого же налога, которая была вычтена у резидентов в другом государстве согласно его внутреннему законодательству. Размер уменьшаемого налога не может быть больше суммы налога на прибыль с дохода, который был получен в зарубежной стране.

Если сумма для уменьшения больше налогового обязательства, возникшего на основании отчетного периода, то разница подлежит вычету из налоговой суммы в последующие отчетные периоды. Налоговая нагрузка на прибыль, полученную нерезидентом из источников Армении, возлагается налоговым агентов непосредственно у источника дохода.

При этом установлены такие размеры:

Подоходный налог с физических лиц

НДФЛ подлежит уплате резидентами Армении и физическими лицами, не имеющими статус армянского резидентства.

Резидентами являются граждане, которые пребывали в республике в общей сложности более 183 дней в течение года. Также статус резидента получают физические лица, чей центр жизненных интересов находится в Армении. Таким центром является место, в котором сосредоточены финансовые или семейные интересы гражданина.

Налоговой базой для резидента установлен налогооблагаемый доход, который гражданин получает на территории Армении либо за рубежом. Для нерезидента фискальной базой является прибыль, получаемая от армянских источников.

Налогооблагаемым доходом называют положительную разницу между общей прибылью лица и допустимыми вычетами. Общая прибыль – это итоговая сумма вех доходов налогоплательщика за отчетный год независимо от источника получения.

Из совокупной прибыли в процессе определения налоговой базы могут осуществляться вычеты, среди которых вычитаемые доходы, персональные отчисления и расходы.

Из доходов налогоплательщика вычитаются такие статьи:

• доходы военнослужащих и лиц, имеющих отношение к военной службе;
• ограниченные компенсационные суммы, кроме компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении с места работы;
• собственность и денежные средства, полученные при наследовании или дарении от физического лица;
• стоимость помощи физическому лицу, оказанной в виде денег или в натуральной форме, которые были выделены из средств некоммерческих фирм, имеющих регистрацию и состоящих на учете в налоговой инспекции;
• помощь, выданная распоряжением государственных и местных органов власти Армении. Также учитывается материальная помощь от иностранных государств и международных организаций;
• стоимость продовольственного довольствия или его денежный эквивалент, который выплачивается вместо довольствия.

В процессе определения налоговой базы из совокупного дохода лица, задействованного в сельскохозяйственном производстве, вычитается сумма прибыли, полученной в результате продажи продукции, а также сумма средств, вырученных за осуществление другой деятельности, если их доля в последней прибыли не превышает 10%.

Также совокупный доход уменьшают за счет пенсионных накоплений, взносов по безработице и социальному страхованию, которые были выплачены налогоплательщиком. Кроме того вычитают сумму стоимости продукции либо финансовых средств, переданных в пользу общественных и религиозных организаций, политическим партиям.

Их общая сумма не должна превышать 5% налогооблагаемой прибыли. Совокупный доход физического лица за отчетный период уменьшается на 8000 тысяч драмов за каждый месяц получения прибыли.

Дополнительно совокупный доход будет уменьшен на 20 000 драмов ежемесячно, если его получателями являются такие физические лица:

• Национальные Герои Армении, Советского Союза, кавалеры ордена Славы трех степеней;
• инвалиды первой и второй групп, инвалиды детства;
• лица, получившие инвалидность в результате боевых действий в годы Второй мировой войны;
• лица, пострадавшие от аварий на атомных объектах, участники ликвидации аварий в зонах отчуждения, участники эксплуатации атомных объектов, заболевшие или переболевшие лучевой болезнью.

Совокупная прибыль физического лица в отчетном году будет дополнительно уменьшена на 20 тысяч драмов ежемесячно. При этом налоговый агент в процессе определения налоговой базы вправе осуществлять эти вычеты из дохода независимо от совершения другим налоговым агентом таких же вычетов и прибыли, которую получает этот же налогоплательщик.

При исчислении НДФЛ применяются такие процентные ставки:

НДФЛ с неудержанной прибыли вычитается по таким процентным ставкам:

НДФЛ с роялти, процентных поступлений, арендной прибыли, доходов за покупку имущества у физического лица, рассчитывается по фискальной ставке 10%. При этом установленные вычеты в эту налоговую сумму не входят.

Для отдельных категорий граждан и видов деятельности законодательство Армении может устанавливать фиксированные взносы, которыми можно заменить подоходный налог. В процессе выплаты прибыли зарубежным гражданам и лицам, не имеющим гражданство, налоговые органы удерживают налог у источника, делающего эти выплаты.

При этом установлены такие размеры налога:

В процессе выделения налоговой базы от предпринимательской деятельности используется метод начисления, который утвержден законом Армении «О налоге на прибыль», применяемый для юридических лиц.

• с перечень расходов следует отнести:
• материальные расходы;
• затраты на амортизацию;
• арендные сборы;
• страховые взносы;
• невозмещаемые налоги, пошлины и прочие обязательные суммы;
• проценты по займам и ссудам, и другое.

Окончательный расчет фактической фискальной суммы осуществляется непосредственно налогоплательщиком. Полученный результат обязательно вносится в годовую декларацию о доходах.

Плательщик, имеющий прибыль от предпринимательской деятельности на протяжении года, должен вносить авансовые платежи подоходного налога. Взносы осуществляются каждый квартал до 15 числа последнего месяца в квартале. Их размер составляет шестую часть фактической фискальной суммы предыдущего года.

Налогообложение имущества

Налог на имущество возлагается на физическое и юридическое лицо, которые в Армении имеют имущество на правах собственности.

К налогооблагаемым движимым и недвижимым объектам следует отнести:

• жилые, производственные и общественные строения;
• автомобильные средства;
• водный транспорт.

Налоговой базой недвижимости установлена стоимость объекта. Общественные и производственные строения оцениваются в законодательном порядке.

Налогооблагаемой основой транспортного средства считается мощность двигателя. При расчетах учитывается единица измерения мощности силового агрегата – киловатт или лошадиная сила.

Для вычисления налога на имущество применяются такие годовые ставки:

• общественные и производственные строения – 0,6%;
• садовые домики, одиночно стоящие автогаражи – 0,2%.

Процентные ставки для налогообложения жилых объектов выглядят следующим образом:

Годовая процентная ставка для водного транспорта установлена из расчета 150 драмов на одну лошадиную силу либо по 204 драма за налогооблагаемый киловатт. Имущественный сбор за автомобильные средства вычисляется по отдельным ставкам.

Пассажирские автомобили на 10 посадочных мест:

• до 120 лошадиных сил – 200 драмов на одну л/с;
• 120-250 л/с – по 400 драмов;
• 250 и более л/с – по 500 драмов.

Пассажирские авто на 10 и более посадочных мест, а также грузовые машины:

• менее 20 л/с – по 100 драмов;
• 200 и более л/с – по 200 драмов.

Имущественный налог автосредства трехлетнего и менее возраста составляет 100%. Сумма налога на авто, старшего трех лет, уменьшается ежегодно на 10%, но не более 50% от фискальной суммы.

• налог не возлагается на:
• водохранилища;
• историко-культурные объекты;
• временные домики.

Муниципальные власти уполномочены устанавливать для некоторых групп налогоплательщиков льготные ставки по налогу, которые применяются к 5 и менее процентам доходов. Юридическое лицо лично занимается расчетами имущественного налога, результаты которых подает в налоговую инспекцию в составе квартальных отчетов.

Осуществлять эти действия необходимо до 25 числа месяца, который следует за отчетным кварталом. Годовые расчеты подаются до 25 февраля года, который следует за отчетным годом.

Земельный сбор

Налог на землю является прямым платежом. Его выплачивают собственники земельных наделов. Единой ставки по этому налогу в Армении не существует. Процент сбора зависит от кадастровой стоимости земельного участка и его локации.

Участки в пределах населенных пунктов облагаются налогом в размере 1%. Земля за границами населенного пункта подлежит обложению налогом величиной 0,5%.

В течение 2019 года налоговое законодательство власти Республики Армении планируют подвергнуть существенным изменениям. Нововведения в первую очередь коснуться основных видов налогов (НДФЛ, на прибыль, налог с оборота), а также акцизных сборов, природоохраны и микробизнеса.

В частности втрое увеличится природоохранный налог, на 10% поднимут акцизные сборы на водку и сахаросодержащие (более 5%) напитки. Поднимут безналоговый максимум предприятий с 9 млн драмов до 20 млн драмов.