Упрощенка доходы минус расходы: особенности определения налоговой базы и основные отличия от объекта при УСН «доходы»
Для кого-то УСН, ПСН, ОСНО – это просто малознакомые аббревиатуры. А для предпринимателей – это указание на то, какой будет в последующем налоговая нагрузка. Ведь все эти буквы — варианты систем налогообложения, определяющих размер будущих налогов, форму отчетности, её частоту и много других фактов.
Наиболее востребованной системой налогообложения является УСН. Она предполагает особый вариант исчисления платежей в бюджет. При этом за налоговую базу могут приниматься либо валовый доход, либо прибыль, из которой вычитываются расходы.
В данной статье мы рассмотрим конкретно случай, когда предпринимателем в качестве объекта для налогообложения был выбран второй вариант. Итак, что представляет собой упрощенка доходы минус расходы и чем она отличается от альтернативного способа исчисления.
Содержание
Ставка налога при УСН «доходы минус расходы»
«Упрощенка», при которой за объект налогообложения принимается прибыль за вычетом расходов, предполагает начисление 15% от размера налоговой базы. Полученную сумму необходимо перечислять в бюджет в установленные законом сроки.
Но это касается «классической» ставки, которая может отличаться в зависимости от региона. Региональная власть имеет право снизить процент налога вплоть до 5%. Примечательно, что уже 78 областей РФ уменьшили ставку, установив ее размер в промежутке от 5 до 15%.
В какой целью власти инициируют снижение налоговой нагрузки? Причин для этого масса. В первую очередь, это способ привлечения инвестиций в конкретный регион, развитие определенной отрасли или вариант решения вопросов в отношении занятости граждан.
Обратите внимание! Дифференцированная ставка налога при УСН льготой не является. То есть право на ее применение никакими бумагами подтверждать нет необходимости.
Скачайте:
Налоговая база: особенности исчисления и примеры расчетов
На первый взгляд может показаться, что проще и выгоднее системы налогообложения чем УСН «доходы минус расходы» нет. Отчасти это соответствует действительности.
Но подобное впечатление отражает действительность не во всех случаях. Выгодность применения УСН необходимо просчитывать, учитывая налоговую базу, при исчислении которой возникает много вопросов.
Поскольку за объект налогообложения принимается вырученная прибыль за вычетом расходов, то последние необходимо не только верно рассчитать, но и подтвердить документально. По сути, такой вариант УСН больше напоминает налог на прибыль, чем «упрощенку» с базой «доходы».
Даже статья в НК РФ, посвященная использованию УСН, ни единожды ссылается на положения, которые регулируют налог на прибыль.
Самый существенный недостаток УСН с базой доходы минус расходы сводится к тому, что последние необходимо подтвердить так, чтобы у налоговой службы не возникло вопросов и сомнений. Если же МНС не согласится с вычетом, то предпринимателю не только будет доначислена определенная сумма. На него также наложат штраф, составляющий 20% от суммы налога, которая не была уплачена.
Приведем пример:
Предположим, что некое ООО «Иванов и К» указало в представленной декларации доходы в сумме 4 325 000 руб. При этом расходы составили 2 150 000 руб. Налоговая база, по мнению Общества, составила: 4 325 000- 2 150 000=2 175 000 руб. Значит налог по ставке 15% равен 326 250 руб.
К расходам Плательщик отнес:
- Аренду офиса (120 000 руб.);
- Закупку материалов для последующей продажи (1 030 000);
- Услуги связи (20 000 руб.);
- Аренда склада (200 000 руб.);
- Бухгалтерские услуги сторонней организации (150 000 руб.);
- Заработная плата и полагающиеся к уплате страховые взносы (550 000 руб.);
- Приобретение сырья (105 000 руб.).
Представителями налоговой службы была проведена камеральная проверка. В соответствии с ее результатами сумма расходов была уменьшена.
Измененные данные выглядели следующим образом:
- Расходы на аренду офиса, услуги связи, заработную плату, аренду склада и страховые взносы остались прежними;
- Траты на приобретение сырья были уменьшены до 80 000 руб., так как не все товары были приняты от Поставщика;
- Расходы на закупку материалов также были снижены. Они составили 700 000 в силу реализации продукции не в полном объеме;
- Бухгалтерские услуги сторонней организации были исключены вовсе за счет того, что в ООО «Иванов и К» числится штатный бухгалтер, квалификация которого позволяет самостоятельно выполнить все работы, связанные с бухгалтерией.
В итоге сумма расходов составила 1 670 000 руб., что на 505 000 руб. меньше той суммы, которую Плательщик указал в декларации. Организации был доначислен налог в размере 75 750 руб.
Также на компанию наложили штраф в размере 20% от неуплаченной суммы доначисленного налога в соответствии со ст. НК РФ о неполной уплате сумм налогов в результате занижения налоговой базы.
Скачайте:
Что относят к доходам при УСН с базой прибыль минус расход
Дохода при таком варианте «упрощенки» учитывается так же, как и при УСН «доходы». За прибыль принимаются вся выручка от реализации и внереализационные доходы.
К первой группе относят:
- Доходы от перепродажи товаров;
- Прибыль от продажи продукции собственного производства;
- Доходы, полученные в результате реализации прав на имущество.
Обратите внимание! При расчете валовой прибыли учитываются не только уже внесенные платежи, но и авансы на не поставленные товары или пока не оказанные услуги.
Скачайте:
Внереализационные доходы — это:
- Безвозмездно полученные работы, услуги, имущества, права на него;
- Суммы, перечисленные в качестве штрафов, пени от партнеров в силу неисполнения (неполного исполнения) договорных обязательств;
- Проценты по займам и кредитам, полученные от кредитополучателей;
- Прибыль с участия в товариществах, других компаниях;
- Списанная дебиторская задолженность;
- Денежные средства, полученные от сдачи имущества в аренду.
Доход признается полученным в день перечисления денег на расчетный счет. То же касается и внереализационной прибыли.
Скачайте:
Какие учитываются расходы
В ст. 346 НК РФ содержится перечень, определяющий расходы, которые допустимо исключать из налоговой базы.
К ним относятся следующие траты и платежи:
- Приобретение нематериальных активов и основных средств;
- Оплата труда, страхование сотрудников, перечисление командировочных;
- Реконструкция, ремонт основных средств;
- Лизинговые, таможенные, ввозные, арендные платежи;
- Аудиторские, бухгалтерские, нотариальные, юридические услуги;
- Материальные траты, транспортные;
- Закупка продукции для последующей перепродажи.
Но просто следовать списку недостаточно. Для признания расходов таковыми их необходимо подтвердить документально. Более того, траты должны быть обоснованными.
Например, Плательщик должен быть готов к тому, чтобы быть в состоянии внятно объяснить представителю налоговой службы, почему в офис был приобретен дорогостоящий ноутбук последней модели, а не бюджетный. Или зачем организации понадобился представительский автомобиль за баснословную сумму.
Ответ вида: «Машина предназначена для передвижения руководителя, который является не только головой, но и лицом компании» может не подойти.
Главное, руководствоваться основным критерием, изложенным в Определении №320, в котором говорится о том, что обоснованными расходами признаются те траты, которые были понесены с целью повышения прибыли или рентабельности деятельности организации. Причем даже в случае, если поставленная цель так и не была достигнута.
Скачайте:
На заметку! Разумеется, Плательщик может тратить средства, не советуясь с МНС. Но стоит помнить о том, что налоговые органы с пущим подозрениям относятся к указанным в декларации расходам. Так называемая «презумпция невиновности» (ст. 10 ГК и ст. 3 НК) Плательщика на практике работает весьма сомнительно.
Скачайте:
Помимо экономической обоснованности, не следует забывать и о том, что расходы должны быть уже оплачены вне зависимости от их типа. То есть будущие траты, даже при существовании уже заключенного соглашения, учитываться не будут.
Нельзя относить к статье расходов и еще нереализованный в собственность потребителя товар. Его стоимость будет учтена лишь после фактического проведения сделки купли-продажи.
Минимальный налог
В соответствии со ст. 246.18 НК РФ на плательщиков УСН с налоговой базой доходы минус расходы распространяется понятие минимального налога. Он составляет 1%. Уплачивается в случае, если сумма полагающегося к перечислению налога меньше 1% от валовой выручки. То есть от размера всей прибыли без вычета затрат.
Скачайте:
Такой налог уплачивается по итогам года. Поквартально он не выплачивается и не учитывается.
УСН «доходы минус расходы» и упрощенка с базой «доход»: основные различия
Сравним два варианта УСН с разным расчетом налоговой базы при помощи таблицы. Она поможет проанализировать выгоду в том или ином случае.
Таблица 1. Различия УСН «доходы» и «доходы минус расходы»:
| Наименование показателя | Налоговая база «доходы» | Расчет налога, опираясь на сумму прибыли за вычетом расходов |
| Размер стандартной ставки | 6% | 15% |
| Наличие минимального налога | Отсутствует. | Есть, 1%. |
| Можно ли снизить размер выплат | В соответствии со ст. 346.21 НК РФ может формироваться вычет. | Нет. |
| Необходимость ведения книги учета доходов и расходов | Указываются только доходы. | Заполняются графы доходы и расходы. |
| Можно ли снизить базу для исчисления налога за прошлые убытки | Нет. | Такая возможность есть. |
| Необходимость сдавать декларацию | Есть, по установленной по форме (онлайн и на бумажной носителе). | |
| Ответственность и штрафные санкции | Штрафы за неуплату налога, несвоевременное представление отчетности, сокрытие, необоснованное обогащение и снижение налоговой базы, за нарушение трудового законодательства и прочие нарушения. | |
Скачайте:
- Статья 346.11. Общие положения
- НК РФ Статья 346.12. Налогоплательщики
- Статья 346.10 НК РФ
- Статья 346.14. объекты налогообложения
- Статья 346.20 Налоговые ставки
- Статья 346.21 Порядок исчисления и уплаты налога
- НК РФ Статья 346.16. Порядок определения расходов
- Статья 346.23 НК РФ
- Статья 346.32 НК РФ
- Статья 229 НК РФ. Налоговая декларация
- Статья 174 НК РФ, действующая с 2015 в отношении формы подачи декларации по НДС
- Статья 174 НК РФ. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет
- Статья 80. Налоговая декларация, расчеты
- Статья 119. О штрафах, предусмотренных за не предоставление декларации
- Приказ от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558 О форме декларации по НДС
- Типовой договор о совместных действиях по обеспечению функционирования системы
- Приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99
- Формат предоставления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме
- Порядок заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения
- Приложение № 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость
- Приложение № 2 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость
- Приложение № 3 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость
- Приложение № 4 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость
- Организации — операторы Электронного Документооборота
- О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации
- О внесении изменений в части первую и вторую части НК, а также отдельные законодательные акты
В заключение
УСН «доходы минус расходы» имеет массу преимуществ. Хотя, на первый взгляд, 15% ставка может показаться отталкивающей в сравнении с 6% при УСН «доходы». Но стоит помнить, что траты бывают значительными. И сумма налога может оказать в результате меньше, чем при «упрощенке» с 6-процентной ставкой.
УСН с налоговой базой «доходы» имеет один, но существенный минус. В случае если расходы будут большими, то предприниматель или организация могут попросту уйти в минус.
Именно поэтому при выборе типа УСН необходимо детально продумать все нюансы и просчитать возможные траты в соотношении их с вероятной прибылью.
