Особенности налогообложения в Черногории

Налоговая система Черногории незначительно отличается от схем налогообложения в других европейских государствах. Она относится к классическим вариациям системы сборов и платежей, которые распространены в странах Европы.

Для местного населения налоговое законодательство является достаточно лояльным, причем это касается как физических лиц, так и юридических.

Черногория привлекает низкой налоговой нагрузкой на большинство сфер деятельности
Черногория привлекает низкой налоговой нагрузкой на большинство сфер деятельности

Особенности налогообложения в Черногории

Низкие налоговые ставки, которые применяются для вычетов из заработных плат и прибыли предприятий, дают мощный толчок для экономического роста и благосостояния страны. Правительство Черногории стремится к дальнейшему развитию государства, поэтому прилагает максимум усилий для налоговой оптимизации для собственных граждан, а также для нерезидентов.

По состоянию на 2019 год Черногория уверенно держит курс к общеевропейским экономическим стандартам. Для этого используется классическая схема налогообложения, но процентные ставки при этом продолжают быть достаточно низкими.

Рассмотрим структуру черногорской системы сборов и платежей подробнее.

Налог на добавленную стоимость

Расчет и налоговое обязательство, касающееся выплаты НДС, регламентируется Законом об НДС, принятом в 2002 году. Согласно положениям этого документа реализация всех товаров и услуг, строительство новой недвижимости, а также импорт товаров облагается налогом по ставке 17%.

Заниженный размер процентной ставки применяется в таких ситуациях:

  • реализация и импорт социально значимых товаров и услуг облагается 17% НДС;
  • продажа и импорт товаров и услуг социального значения, которые не подлежат вычету НДС. Также от этого вида налога освобождены товары, пребывающие во временном и транзитном ввозе, но если они освобождены от таможенной пошлины. НДС не уплачивается при реализации товаров с особыми освобождениями и услуги, связанные с импортом перечисленных групп товаров, и многое другое;
  • импорт и продажа товаров и услуг, которые подлежат налогообложению по нулевой процентной ставке. При вывозе товара за границу также устанавливается нулевой процент НДС.

Налогооблагаемая база включает в себя такие структурные единицы:

  • стоимость услуги/товара;
  • акцизы и прочие сборы;
  • таксы и таможенные пошлины, кроме НДС.

Налог на добавленную стоимость насчитывается при поставке товаров или оказании услуги, если этот факт завершается выставлением счета-фактуры. При отсутствии документа НДС вычитается на протяжении восьми суток с момента поставки товара или оказания услуги.

В случае частичного или полного проведения оплаты до выставления фактуры или до продажи товара либо услуги, налог на добавленную стоимость вычитается в день приема платежа.

Расчет НДС возлагается на плечи самого налогоплательщика
Расчет НДС возлагается на плечи самого налогоплательщика

Налоговая обязанность по исчислению НДС при импорте товара наступает во время наступления таможенных налоговых обязательств, предусматривающих оплату таможенных пошлин и прочих сборов, подлежащих к вычету при ввозе продукции.

Если ввозятся товары, на которые не распространяются таможенные пошлины и сборы, НДС начисляется в момент формирования налоговых обязательств, связанных с ввозом товара, которые по правилам таможни должны были наступить, но не наступили.

Размер НДС, подлежащего к уплате при реализации продукции либо услуг, рассчитывается самим налогоплательщиком. При этом из общей суммы вычитается сумма налога на добавленную стоимость, который был уплачен при закупке товара либо его импорте. Налоговым периодом для оплаты взноса является календарный месяц.

Если годовой оборот предпринимателя за предыдущий год менее 18 тысяч долларов, он освобождается от обязательной регистрации для уплаты НДС.

Акцизные сборы

Налогообложение подакцизных товаров регламентируется Законом об акцизном налоге, который был принят в 2001 году, но с внесенными поправками начал действовать только с апреля 2002 года.

Акцизный налог применяется к таким группам товаров:

  • алкогольные напитки – 1,9 евро за гектолитр пива в зависимости от содержания спирта, 0 евро за гектолитр столового вина, 35 евро – игристое вино, 40 евро – ферментированные напитки, 70 евро – напитки средней крепости, 550 евро – 100 литров чистого спирта;
  • табачная продукция облагается налогом, который включает специфический и пропорциональный акциз. Специфическая ставка возлагается на все сигареты и составляет 1 евро за килограмм. Размер пропорционального акциза равен 26% от цены реализации сигарет. Эта часть налога уже учитывает НДС и сам акциз. Отпускная цена на сигареты формируется производителем или импортером, и публикуется ими в правительственной газете «Служебные ведомости Республики Черногории»;
  • Другие табачные изделия облагаются акцизным сборов из расчета за килограмм продукции: за сигары и мундштук потребуется уплатить 10 евро, 1 кг нарезанного табака обойдется в 20 евро, а трубочный табак в 15 евро;
  • минеральные масла, а также продукт их переработки и заменители. В эту категорию входят бензин и прочие легкие масла, керосин, газойль, нефтяные газы, газообразные углеводороды. При расчете акциза учитывается единица измерения продукта – литр или килограмм.
Бензин, легкие масла 0,120-0,364 евро за литр
Керосин 0,069-0,120 евро за килограмм
Газойль 0,023-0,270 евро за литр
Нефтяные, углеводородные газы 0,069 за килограмм

Обязательства по уплате акцизных сборов могут возлагаться на импортеров или производителей акцизных групп товаров. Также они могут применяться к лицу, которое принимает налоговое обязательства согласно действующему законодательству. Это может быть владелец акцизной лицензии или освобожденный пользователь акциза.

Акцизное налогообложение вступает в силу в случае производства продукции на территории Черногории либо ввоза ее в таможенную зону республики. Оплата акциза осуществляется одновременно с оплатой таможенной пошлины, если нет отсрочки акцизного платежа.

Налоговая нагрузка на сигареты возникает при принятии контрольных акцизных марок, которые выдает Налоговый орган.

Производитель или импортер должен сам каждый месяц рассчитывать сумму акцизного налога. На основании расчетов в налоговую инспекцию следует подавать финансовый отчет, в котором отображены финансовые операции и вычеты за предыдущий месяц.

Документ должен быть представлен не позже 15 числа текущего месяца. В некоторых случаях табачный акциз может быть уплачен в 60-дневный срок с момента принятия контрольных марок.

Табачная и алкогольная продукция обязательно маркируется акцизными контрольными марками до поступления в розничные торговые точки.

При экспортировании акцизные товары маркируют специальной экспортной маркой. Табачные товары и алкоголь в бутылках, поступающие в продажу в беспошлинные таможенные магазины, также должны быть промаркированы особой акцизной маркой.

Таможенные сборы и пошлины в Черногории

Система таможенного налогообложения в республике действует на основании трех главных законов: «О таможне», «О таможенном тарифе» и «О таможенной службе». Первый закон регламентирует черногорский таможенный режим, обязанности и права сторон, задействованных в таможенном оформлении.

Второй закон контролирует таможенную номенклатуру и размеры пошлин. Процентная ставка на таможне колеблется в пределах 0-30% и в среднем составляет 6,17%.

Законодательством определены обстоятельства, при которых устанавливает конкретная сумма при обложении особой группы товаров, к примеру, продукции сельскохозяйственного назначения.

В Черногории отсутствует пошлина на экспорт товара, а деятельность, права, обязанности и ответственность сотрудников Таможенной службы контролируется третьим законом «О таможенной службе».

Экспорт товара по законам Черногории таможенному налогообложению не подлежит
Экспорт товара по законам Черногории таможенному налогообложению не подлежит

Налог на прибыль компании

Правила вычета налога на прибыль предприятия установлены Законом «О налоге на прибыль с юридических лиц». Документ был принят в 2001 году, поправки внесены в 2004 году.

Юридические лица, имеющие местную регистрацию, а также не являющиеся резидентами Черногории, осуществляют коммерческую деятельность в республике и получают с этого доход, обязаны уплачивать налог на прибыль.

Налоговая нагрузка возлагается на доход, которую резидент получил вне черногорской территории. Нерезидент должен вычесть сбор с прибыли, полученной внутри Черногории.

Источниками налогооблагаемой прибыли являются денежные средства, которые были получены такими путями:

  • реализация товаров черногорского производства;
  • услуги, оказанные в пределах республики;
  • прибыль от дивидендов и процентов;
  • использование природных ресурсов;
  • реализация имущества, расположенного в Черногории;
  • реализация имущества, если владелец-продавец пребывает в стране;
  • страхование рисков в пределах республики;
  • другая прибыль, полученная в результате деятельности внутри государства.
  • от налога освобождены такие юридические лица:
  • центральный банк;
  • государственные фонды и учреждения, основанные республикой или органом местного самоуправления.

Важно! Перечисленные организации не уплачивают налог на прибыль, если их доходы возникли не путем продажи товаров или услуг на рынке.

Процентная ставка по основным видам прибыли составляет 9%, но в текущем году запланировано ее уменьшение до 7%. Сегодня это является наиболее низким показателем среди соседних стран. А в Европе Черногория занимает второе место по размеру налога на прибыль, уступив лишь Литве.

Процентные доходы юридического лица облагаются налогом по ставке 5%. Прибыль от дивидендов и долевого участия в доходах иного юридического лица подлежит налогообложению в размере 15%.

Налог не предусмотрен для вычета из дивидендов и прибыльной доли, которые возвращаются налогоплательщику в виде инвестиции в имеющийся капитал.

Льготные условия по налогообложению предусмотрены для применения в первые три года, когда предприниматели, основавшие бизнес в неосвоенных регионах Черногории, в полном объеме освобождаются от налога на прибыль.

Налоговая нагрузка отменяется и в других ситуациях:

  • не платят сборы Центробанк Черногории, общественные организации, которые были основаны местными и государственными органами власти;
  • не облагается прибыль, полученная в результате вложения в ценные бумаги, а также повторно инвестированная в покупку других ценных бумаг либо реинвестированная в течение последующего года с момента их выпуска. Денежные средства, полученные от реализации ценных бумаг и пребывающие в обороте у налогоплательщика более 24 месяцев, не подлежат налоговому вычету. Исключением являются лица, которые осуществили инвестиции в основные средства с целью развития своего бизнеса. В таком случае размер налога снижается на 25% от суммы вложения.

Если предприятие за отчетный год приняло в свой штат новых сотрудников на двухлетний и более срок, то из налоговой базы вычитается сумма зарплат этих сотрудников и взносы, перечисленные работодателем в счет обязательного социального страхования. Подобные льготы применяются на протяжении 12 месяцев, начиная с первого дня работы новых сотрудников.

Расчет налога и его оплата должна осуществляться по окончанию отчетного года, на основании налоговой базы, проведенной за этот период. Установленные сроки не соблюдаются предпринимателями, которые только начинают свою деятельность или пребывают в процессе ликвидации собственного бизнеса.

Налог на прибыль платится равными авансовыми платежами на протяжении всего года
Налог на прибыль платится равными авансовыми платежами на протяжении всего года

Налог на прибыль оплачивается ежемесячно авансовыми платежами, размер которых устанавливается в соответствии с налоговым заявлением за предыдущий финансовый год.

Авансовые платежи вносятся в течение текущего месяца за прошедший месяц. Размер аванса составляет двенадцатую часть всего годового налогового обязательства, рассчитанного за предыдущий год.

Подоходный налог для граждан Черногории

Процесс расчета и оплаты подоходного налога с зарплат физических лиц регламентируется законом республики «О подоходном налоге с физических лиц», принятым в 2002 году.

Налогоплательщиками является физическое население с местным или зарубежным резидентством, получающее доход в пределах черногорской республики из утвержденных законом источников. Если доход получают два и более физических лица, то подоходный налог уплачивается каждым лицом в размере, пропорциональном их доле в прибыли.

От подоходных взносов освобождаются:

  • участники зарубежных дипломатических миссий в республике, их семьи, если они не имеют черногорского гражданства;
  • члены консульских представительств и их семьи, если не имеют гражданства Черногории;
  • сотрудники технического обеспечения ООН, имеющие к организации специализированные агентства и политики;
  • почетные иностранные консулы, получившие доход от государств, консулами которых они были назначены;
  • административные работники, политические деятели и эксперты международных организаций без наличия черногорского гражданства и места жительства в республике.

Подоходный налог не применяется к таким видам доходов:

  • материальная и прочая финансовая помощь, предоставленная населению, пострадавшему от стихийного бедствия и чрезвычайных происшествий;
  • доход от дарения имущества или вступления в наследство;
  • компенсационные выплаты из медицинского страхования, за исключением компенсаций зарплат;
  • прибыль, полученная от лотерей, азартных игр, страхования жизни, имущества и личных вещей;
  • помощь гуманитарного и социального направления, организованная местными и республиканскими властями;
  • ученические стипендии и кредиты;
  • пособие при выходе на пенсию.

Также не применяется подоходным налогом командировочные выплаты, горячее питание, награждение юбиляра и прочее. Облагаемая налогом база формируется облагаемой прибылью, которая возникает из разницы между доходами и затратами на осуществление данной деятельности.

Для расчета подоходного налога используется налоговая шкала:

Сумма налогооблагаемой прибыли Размер налога
До 785 евро 0%
От 785 до 2615 евро 15% на сумму сверх 785 евро
От 2615 до 4 577,274 евро 19% на сумму сверх 2 615 евро
Сверх 4 577,647 евро 23% на сумму сверх 4 577 евро

Источниками налогооблагаемого дохода является личная прибыль, самостоятельная деятельность, капитал и его увеличение, имущество и связанные с ним права.

Налоги на личные доходы рассчитываются и оплачиваются непосредственно работодателем либо юридическим лицом, осуществляющим деятельность, с помощью которой возникает личный доход.

Для начисления используется ежемесячная налоговая шкала:

Сумма налогооблагаемого дохода Размер процентной ставки
До 65 евро 0%
От 65 до 218 евро 15%
От 218 до 381,22 евро 19%
От 381,54 евро 23%

Налоговая нагрузка на самостоятельную деятельность. Прибылью от самостоятельной деятельности принято считать денежные средства, полученные от осуществления экономической и свободной деятельности, предоставления профессиональных и интеллектуальных услуг и прочих видов деятельности, не являющихся главным финансовым источником.

Основной критерий такой занятости — периодическое получение денежных средств. В такой ситуации налогоплательщик должен уплачивать налог с дохода, который считается его прибылью от самостоятельной деятельности.

Каждый месяц лицо, осуществляющее периодически такую деятельность, обязано уплачивать налоговый аванс до завершения текущего месяца за прошедшие 30 дней. Размер аванса составляет двенадцатую часть общего годового обязательства, насчитанного за прошедший год.

Если фактические доходы не будут представлены в налоговые органы, то в таком случае налоговиками будут признаны стандартные расходы, величина которых составляет 35% от полученной прибыли. Процентная ставка подоходного налога при этом устанавливается на уровне 20%.

Налогоплательщики взносов на прибыль делятся на несколько категорий, в зависимости от направления их деятельности. В свою очередь каждая группа имеет свои подгруппы.

Получающие прибыль от имущественных прав и активов. Это могут быть предоставление в аренду собственного имущества, как движимого, так и недвижимого, временной передачи авторских прав, прав промышленной и другого рода собственности.

Для этих лиц налогооблагаемый доход рассчитывается из разницы между суммарным оборотом средств, полученных в результате арендования имущества и передачи разного вида прав собственности, и расходами, возникшими вследствие получения этой прибыли за аналогичный отчетный период. Налоговая ставка в таких ситуациях составляет 20%.

В случае отсутствия отчетной документации по текущей прибыли стандартными расходами считаются 35% от дохода, за исключением сдачи в аренду. Здесь размер расходов возрастает до 50%.

Лица, получающие прибыль от прироста капитала. Учитывается процентный доход, задействование доходов в осуществлении деятельности, получении прибыли в результате использования имущества владельцами капитала для достижения личных целей.

Подоходный налог в Черногории должны платить как резиденты, так и нерезиденты республики
Подоходный налог в Черногории должны платить как резиденты, так и нерезиденты республики

Подоходный налог рассчитывается и оплачивается налогоплательщиком в момент получения прибыли. Резиденты обязаны уплатить 15% налога, нерезиденты – 5%.

Налогооблагаемой прибылью от прироста капитала является доход, который был получен от реализации недвижимости, долевых активах предприятий, ценных бумаг. Но при этом продажа должна быть осуществлена на протяжении двух лет после покупки доли в активах.

Доходом от прироста капитала, подлежащим налогообложению, считается разница между ценой продажи и покупки активов после корректировки на основании роста розничной стоимости актива с момента покупки до момента продажи. Резидент Черногории должен оплатить налог в день представления налоговым органам ежегодного отчета.

Налог на прирост капитала, который получил нерезидент республики, рассчитывается по ставке 15%.

Налогоплательщик должен по окончанию отчетного года до истечения апреля следующего года принести в налоговые органы годовой отчет с финансовой информацией за прошедший год. В документе должен уже быть рассчитан налог на прибыль, из которого вычтены авансовые платежи, сделанные налогоплательщиком.

При наличии переплаты сумму могут вернуть налогоплательщику либо засчитать ее в качестве аванса на следующий налоговый период.

Обязательное социальное страхование

Обязательные взносы в счет пенсионного страхования, выплат по инвалидности, медицинского страхования и страхования при безработице оплачиваются согласно законам «О пенсионном страховании и страховании по инвалидности» от 2004 года, «О медицинском страховании» от 2004 года, «О взносах на социальное страхование» от 1998 года.

Основой для расчета социальных взносов является валовой доход гражданина, в который включен чистая личная прибыль. Также учитываются налоги, вычитаемые из заработных плат сотрудников при получении.

Социальное налогообложение осуществляется по таким ставкам:

Застрахованное лицо Работодатель Всего
Пенсионное и страхование по инвалидности 12% 9,6% 21,6%
Медицинское страхование 7,5% 6% 13,5%
Страхование от безработицы 0,5% 0,5% 1%
Всего 20% 16,1% 36,1%

Расчетной базой является чистый доход, размер которого должен быть выше средней зарплаты по Черногории за месяц, за который осуществляется оплата налогового взноса.

При данном виде налогообложения предусмотрено ограничение, касающееся максимальной годовой налогооблагаемой суммы, из которой вычитается страхование по инвалидности и выходе на пенсию.

Налог с оборота на недвижимость

Резидентские и непрезидентские физические и юридические лица обязаны уплачивать налог с оборота на недвижимость. Размер взноса является одинаковым для всех и составляет 3% от рыночной цены недвижимости. Если в международных договорах прописаны другие условия, то процесс расчета осуществляется по установленной схеме.

Под оборотом недвижимости подразумевают приобретение недвижимого имущества, при котором был составлен договор купли-продажи, наследования, размена, дарения, внесения или вывода из акционерного общества, покупки имущества после банкротства или ликвидации компании. Также учитывается переход права собственности на основании судебного решения или другого уполномоченного органа.

Недвижимостью в этой ситуации считается как строительный объект любого назначения, так и земельный участок, купленный для разных целей (строительство ведение сельского хозяйства и прочее).

Под категорию оборот недвижимости не попадает покупка новых строительных объектов, и зданий, которые были построены и сданы в эксплуатацию, а также оплачены после того, как начал действовать закон про НДС. Перечисленные объекты облагаются налогом именно согласно упомянутому закону «О налоге на добавочную стоимость».

Оборот недвижимости, полученной любым путем, подлежит налогообложению
Оборот недвижимости, полученной любым путем, подлежит налогообложению

Налоговая нагрузка на эксплуатацию автомобилей, самолетов и летательных аппаратов

Юридические и физические лица, которые используют моторный транспорт и являются собственниками пассажирских автомобилей и мототехники с местной регистрацией, должны платить налог на их эксплуатацию.

Годовой размер налоговой суммы зависит от объема двигателя:

  • за мотоциклы – 10-300 евро в год;
  • пассажирские автомобили – 25 евро за двигатель объемом до 1300 см3, 1500 евро при объеме двигателя более 5000 м3.

Транспортный налог в Черногории имеет тенденцию к ежегодному снижению на 5%, однако сумма такого снижения не должна быть выше 50% от итоговой суммы налога.

Эксплуатация водных моторных судов облагается налогом раз в год. Причем первый взнос оплачивается при регистрации техники, а последующие следует платить каждый год при продлении разрешения на использование.

Размер платежа зависит от таких параметров судна как его длина, наличие кабины, мощность мотора в киловаттах. Владелец может уплатить от 5 до 3000 евро налога.

Пошлина на водный транспорт также ежегодно снижается на 5%, но не более 50% от налоговой суммы.

В Черногории наблюдается тенденция к ежегодному снижению процентной налоговой ставки на использование водного моторного транспорта
В Черногории наблюдается тенденция к ежегодному снижению процентной налоговой ставки на использование водного моторного транспорта

Налог на реализацию подержанной летательной, водной и автомобильной техники

Продажа бывших в употреблении летательных аппаратов, автомобилей, водных судов и самолетов подлежит налогообложению. Для покупателя применяется процентная ставка в размере 5% от рыночной цены покупки, если с оборота купленной техники не взымается НДС.

Если транспортное средство переходит к новому владельцу в результате наследования или дарения, в силу вступают налоговые льготы.

Взносы на страховую премию

Этот налог возлагается на страховые компании независимо от способа ведения страховой деятельности – самостоятельно или помощью представителей.

Размер процентной ставки установлен на уровне 6% от суммы платежей для автострахования, 3% от суммы по КАСКО. Налог должен быть уплачен до 10 числа каждого месяца за предыдущий месяц.

Республиканские сборы

Республиканские сборы включают в себя административные, регистрационные и судебные платежи. Административные и судебные сборы возлагаются за действия, осуществленные в процессе судебного разбирательства. Вычитание происходит по установленному тарифу, а размер платежа зависит от сложности судебных действий и их типа.

Регистрационные сборы взимаются за регистрацию экономических компаний в Арбитражном суде. Налогоплательщику придется уплатить от 1 до 50 евро. Размер взноса зависит от направления деятельности и формы организации, которую регистрируют.

Определенные виды налогов устанавливаются на уровне муниципальных властей
Определенные виды налогов устанавливаются на уровне муниципальных властей

Местные налоги

Местное налогообложение устанавливается городскими властями.

Его составляющими являются такие сборы и компенсации:

  1. Налог на недвижимость в размере 0,08-0,8% от рыночной цены собственности. Размер процентной ставки зависит от вида недвижимости, ее геолокации, качества и года возведения.
  2. Налог, который является дополнением к подоходному налогу. Ставка может варьироваться до 13% для жителей муниципалитетов и до 15% для населения столицы. Величина процентной ставки формируется от базовой суммы подоходного налога.
  3. Налог на потребление. Возлагается на реализацию алкогольной и безалкогольной продукции в предприятиях общепита. Ставка на территории муниципалитета составляет до 3%, для столичных предприятий – до 5%. Налог уплачивают лица, занимающиеся предоставлением услуг общественного питания. Налогообложению подлежит розничная стоимость напитков, которая не облагается НДС и потребительским налогом.
  4. Налог на предприятие либо его название уплачивается налогоплательщиками подоходного налога или налога на прибыль, которые имеют регистрацию на ведение коммерческой деятельности. Платеж осуществляется раз в год, причем его сумма устанавливается органами местного самоуправления на уровне не более 300 евро за одно название или предприятие. Физические и юридические лица могут не уплачивать это налог в течение первого года существования предприятия.
  5. Налоги на азартные и развлекательные игры составляют до 20 евро на каждый автомат.
  6. Местный сбор за использование незастроенной земли – от 0,03 до 0,30 евро за квадратный метр.

Также населением Черногории уплачиваются жилищные, коммунальные и административные сборы.

Компенсация за эксплуатацию природных ресурсов

Компенсационные платежи возлагаются за использование природных ресурсов общественного значения. Сюда следует включить эксплуатацию лесных насаждений, полезных ископаемых, государственных дорог, даров моря, проведение азартных игр, экологическую компенсацию.